IRO-1 — Procesos de identificación y evaluación de impactos, riesgos y oportunidades materiales
Requisito de divulgación transversal del ESRS 2 que documenta el proceso de identificación y evaluación de impactos, riesgos y oportunidades materiales bajo el principio de doble materialidad CSRD.
Contexto
IRO-1 es la columna procedimental del marco de doble materialidad. Documenta el cómo: metodología, asunciones, alcance, procedimientos de consulta, criterios de priorización y umbrales aplicados por la empresa para identificar y evaluar sus impactos, riesgos y oportunidades materiales.
Origen normativo
Requisito de divulgación transversal del estándar transversal ESRS 2 (Reglamento Delegado (UE) 2023/2772, Anexo I), publicado en DOUE L 22.12.2023. La obligación se ancla en ESRS 2 §4.1 ¶51 y se desarrolla en el ¶53 con ocho letras (a)-(h) que estructuran el contenido obligatorio.
«Proporcionar una comprensión del proceso mediante el cual la empresa identifica impactos, riesgos y oportunidades, y evalúa su materialidad, como base para determinar las informaciones a incluir en su estado de sostenibilidad.»
Ver cita literal en inglés
“to provide an understanding of the process through which the undertaking identifies impacts, risks and opportunities and assesses their materiality, as the basis for determining the disclosures in its sustainability statement”
Las ocho letras del IRO-1 (¶53)
Metodologías y asunciones aplicadas en el proceso descrito.
Visión general del proceso para identificar, evaluar, priorizar y monitorizar impactos potenciales y reales sobre personas y medio ambiente, informado por la diligencia debida de la empresa.
Foco en actividades, relaciones y geografías con riesgo elevado de impactos adversos.
Considera impactos vinculados a operaciones propias y a relaciones comerciales (cadena de actividades).
Incluye consulta con stakeholders afectados y con expertos externos.
Proceso de identificación y evaluación de riesgos y oportunidades con efectos financieros.
Conexiones impactos ↔ dependencias.
Evaluación de probabilidad y magnitud.
Priorización de riesgos de sostenibilidad frente a otros tipos de riesgo.
Descripción del proceso de toma de decisiones y los procedimientos de control interno relacionados.
Integración con el proceso global de gestión de riesgos (ERM) de la empresa.
Integración con el proceso global de gestión de oportunidades.
Parámetros de entrada (fuentes de datos, alcance de operaciones cubiertas, nivel de detalle en asunciones).
Cambios respecto al periodo anterior, fecha de última modificación y revisiones futuras del proceso.
Diferencias clave con SBM-3 e IRO-2
| Divulgación | Reporta | Anclaje ESRS 2 |
|---|---|---|
| IRO-1 | El proceso (cómo se hizo el análisis) | ¶51-53 |
| SBM-3 | El resultado (qué impactos, riesgos y oportunidades resultaron materiales) | ¶48 |
| IRO-2 | El inventario (qué requisitos de divulgación quedan cubiertos) | ¶54-59 |
Cronología de aplicación
Publicación ESRS
Reglamento Delegado (UE) 2023/2772 publicado en DOUE L 22.12.2023 con IRO-1 en ESRS 2 §51-53.
EFRAG IG 1
Guía de Implementación sobre Evaluación de Materialidad publicada con detalles operativos del IRO-1.
Ola 1 CSRD
Primera aplicación obligatoria para grandes empresas y cotizadas (>500 empleados).
Olas 2-3
Aplicación progresiva a grandes empresas no cotizadas y PYMEs cotizadas tras Omnibus.
Caso aplicado
Una marca textil obligada por la CSRD redacta el IRO-1 de su primer estado de sostenibilidad ESRS reportando bajo cada una de las ocho letras del ¶53. El siguiente despliegue muestra cómo se materializa cada letra en su contexto operativo real.
Aplica el proceso de cuatro pasos canónicos del IG 1 ¶66 (entender contexto, identificar, evaluar, reportar). Usa la lista de asuntos de sostenibilidad del ESRS 1 AR 16 como soporte. Documenta umbral cualitativo (la gravedad prevalece sobre la probabilidad en derechos humanos, ESRS 1 ¶45 in fine) y cuantitativo (≥1 por ciento de exposición sobre ingresos).
Detalla foco en cultivo de algodón (Pakistán, India), hilatura (Turquía) y confección (Marruecos, Portugal). Consulta con sindicatos textiles, ONG Clean Clothes Campaign y revisión por pares con consultora de derechos humanos. Prioriza por gravedad (magnitud + alcance + carácter irremediable) con regla de prevalencia sobre la probabilidad.
Liga las dependencias hídricas en hilatura turca con riesgo regulatorio (Reglamento (UE) 2024/3015 Forced Labor) y oportunidades comerciales (acceso a fondos de transición textil).
Comité de doble materialidad presidido por CSO con representación de Compras, Operaciones y Legal. Aprobación final del Comité de Auditoría.
Cruzado con la matriz de gestión de riesgos corporativa para evitar duplicaciones e integrar la evaluación de riesgos y oportunidades de sostenibilidad en la gestión global.
Cambios respecto al periodo anterior: integración del Reglamento (UE) 2024/3015 sobre trabajo forzoso tras su entrada en vigor 13 dic 2024. Próxima revisión prevista en 2027 antes del DPP textil obligatorio.
Errores comunes
IRO-1 no es el resultado del análisis de materialidad: es el proceso documentado.
El resultado (qué impactos, riesgos y oportunidades resultaron materiales y cómo interactúan con la estrategia) se reporta bajo SBM-3 (ESRS 2 ¶48 en paráfrasis fiel exige incluir una descripción breve de los impactos, riesgos y oportunidades materiales resultantes de la evaluación de materialidad — véase requisito de divulgación IRO-1 de este estándar). IRO-1 reporta el cómo del análisis: metodología, criterios, consultas, umbrales, gobernanza interna. Confundir ambos lleva a estados de sostenibilidad que no permiten al usuario evaluar la robustez del análisis ni replicar el proceso.
IRO-1 es de reporte obligatorio aunque ningún temático resulte material — incluso para no-materiales.
ESRS 1 ¶29 en paráfrasis fiel: con independencia del resultado de su evaluación de materialidad, la empresa siempre debe divulgar los requisitos de divulgación (incluidos sus datapoints) de los ESRS temáticos relacionados con el requisito IRO-1. Esto significa que el IRO-1 específico de cada temático (ej. E1 Cambio climático IRO-1, S1 Plantilla propia IRO-1, etc.) se reporta siempre — incluso para temáticos que la empresa concluya como no materiales. La empresa no puede omitir IRO-1 de un temático bajo el argumento de no-materialidad. Solo los demás requisitos del temático (más allá de IRO-1) están sujetos al filtro de materialidad.
IRO-1 no es solo descriptivo: exige transparencia explícita sobre umbrales y criterios.
EFRAG IG 1 ¶29 en paráfrasis fiel: ESRS 2 IRO-1 e IRO-2 también exigen transparencia sobre el juicio ejercido, es decir, los umbrales cuantitativos o cualitativos y demás criterios utilizados. ESRS 2 ¶53(b)(iv) en paráfrasis fiel exige que el proceso priorice los impactos negativos en función de su gravedad y probabilidad relativas y determine qué asuntos de sostenibilidad son materiales a efectos de reporte, incluidos los umbrales cualitativos o cuantitativos y demás criterios utilizados conforme a ESRS 1 §3.4 sobre Materialidad de Impacto. Una redacción genérica del proceso sin umbrales específicos incumple el IRO-1.
IRO-1 no es lo mismo que IRO-2 — son dos requisitos de divulgación distintos en ESRS 2 §4.1.
IRO-1 (¶51-53) describe el proceso. IRO-2 (¶54-59) en paráfrasis fiel: la empresa deberá informar sobre los requisitos de divulgación cumplidos en sus estados de sostenibilidad — es el inventario de qué requisitos de divulgación del marco ESRS quedan cubiertos por el estado de sostenibilidad y, por tabla del Apéndice B ESRS 2, dónde se ubican los datapoints derivados de otra legislación UE (SFDR, Pilar 3, Reglamento de Índices de Referencia, Ley Europea del Clima). IRO-1 = proceso. IRO-2 = inventario de cobertura.
IRO-1 no se cumple solo con un diagrama de flujo: requiere consulta con stakeholders afectados documentada.
ESRS 2 ¶53(b)(iii) en paráfrasis fiel exige que el proceso incluya consulta con stakeholders afectados para entender cómo pueden verse afectados y con expertos externos. EFRAG IG 1 ¶102 lo refuerza. La empresa debe documentar qué stakeholders consultó, cómo y con qué resultado — no basta con afirmar que
«sí consultó»
. ESRS 1 ¶24 sitúa el diálogo con stakeholders afectados como elemento central del proceso de diligencia debida y materialidad.
Preguntas frecuentes
¿Que es IRO-1 en ESRS?
Descripcion del proceso para identificar y evaluar impactos, riesgos y oportunidades materiales. Requisito de divulgacion transversal del ESRS 2 §53-58. Documenta el proceso metodologico que la empresa utilizo para identificar y evaluar los IRO (impactos, riesgos y oportunidades) materiales para su doble materialidad.
¿Quien debe documentar IRO-1?
Cualquier empresa sujeta a CSRD. IRO-1 es pre-requisito para validar el resto del estado de sostenibilidad: si el proceso de identificacion de IRO no es robusto y documentado, los datapoints reportados pueden ser cuestionados por auditor externo o stakeholders.
¿Que debe contener IRO-1?
Conforme a ESRS 2 §53-58 + EFRAG IG 1: (i) descripcion del proceso de identificacion de stakeholders consultados, (ii) metodologia de evaluacion de gravedad y probabilidad, (iii) horizonte temporal considerado (corto/medio/largo plazo), (iv) cobertura de la cadena de valor (operaciones propias + aguas arriba + aguas abajo), (v) integracion con la diligencia debida existente.
¿Cual es la diferencia entre IRO-1 y SBM-3?
IRO-1 documenta el PROCESO de identificacion y evaluacion (metodologia). SBM-3 documenta los IRO MATERIALES resultantes y su conexion con la estrategia. IRO-1 responde "como hicimos doble materialidad"; SBM-3 responde "que asuntos son materiales y como afectan al negocio".
Fuentes oficiales
- ESRS 2 General Disclosures — Capítulo 4.1 Disclosures on the materiality assessment process · Disclosure Requirement IRO-1 (¶51-53 letras a-h)
Comisión Europea · Reglamento Delegado (UE) 2023/2772 · Anexo II · DOUE L de 22.12.202331 jul 2023Acto delegado vigente
- ESRS 1 General Requirements — ¶29 obligación de reporting irrespective of materiality outcome para Disclosure Requirements relacionados con IRO-1
Comisión Europea · Reglamento Delegado (UE) 2023/2772 · Anexo I31 jul 2023Acto delegado vigente
- EFRAG IG 1 — Materiality Assessment Implementation Guidance · §3.4 Step D Reporting + ¶13(a) + ¶99(a) + ¶29 + ¶102 (consulta affected stakeholders)
European Financial Reporting Advisory Groupmayo 2024Guía técnica no vinculante
- EFRAG IG 3 — List of ESRS datapoints · datapoints obligatorios IRO-1 incluidos en los 161 «irrespective of materiality assessment»
European Financial Reporting Advisory Groupmayo 2024Guía técnica no vinculante